Вопрос про уплату НДС для компаний, применяющих УСН
Вопрос: По условиям договора поставки цена на продаваемый нами товар включает НДС, а наша компания применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Если мы выставим покупателю счет-фактуру, выделим в ней НДС и уплатим его в бюджет, как нам определить базу для расчета налога на доход.
Ответ: Несмотря на то, что "упрощенцы" не являются плательщиками НДС, в некоторых ситуациях они все же перечисляют этот налог в бюджет. Например, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны перечислить НДС в бюджет
- исполняя обязанности налоговых агентов,
- занимаясь общим учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом,
- а также выставляя покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенным налогом.
Закон не запрещает "упрощенцам" выставлять счета-фактуры, если они решили продать с НДС те ценности, которые этим налогом не облагаются. Будучи "упрощенцем", можно по просьбе заказчиков выписать счет-фактуру. Но в этом случае придется заплатить НДС, указанный в счете-фактуре, в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Кроме того, потребуется сдать декларацию по НДС.
Можно выдать покупателю счет-фактуру, но указать в нем "Без НДС". Это будет формальным нарушением, поскольку условия выставления счетов-фактур установлены п. 3 ст. 168 НК РФ. Но никаких негативных последствий для "упрощенцев" данное действие не влечет.
В своем письме от 18 июля 2013 г. N 03-07-11/28306 Министерство финансов РФ пишет следующее:
«В соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет».
Порядок определения доходов и расходов в случае выставления счет-фактуры компанией, применяющей УСН и уплате НДС в бюджет.
Существует несколько прямо противоположных мнений. Итак:
Мнение № 1 (не в нашу пользу)
Компания на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, выставила покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой НДС. В связи с этим ей пришлось уплатить соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в бюджет. Тогда при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, эта компания названную сумму НДС учитывать в составе расходов не должна. Ведь при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, учитываются суммы только тех обязательных платежей, от уплаты которых налогоплательщики на УСН не освобождены. При этом перечень расходов, которые могут уменьшать налогооблагаемые доходы, является исчерпывающим.
"Упрощенцу", который выставляет покупателям товаров счета-фактуры, суммы НДС, поступившие на его расчетный счет, следует включать в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Доходы от реализации товаров следует определять исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса, перечисленными выше статьями не предусмотрено.
Это касается всех налогоплательщиков на УСН независимо от того, какой объект налогообложения они выбрали: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Министерства финансов РФ от 21.09.2012 N 03-11-11/280.
Отметим, что при использовании УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Вот текст письма МинФин от 21 сентября 2012 г. N 03-11-11/280, которое упоминается в этом примере.
«В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков данного налога, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога на добавленную стоимость, указанная в данном счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.
Как установлено ст. 346.15 Кодекса, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав осуществляется в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, а внереализационных доходов - в порядке, установленном ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса.
Налогоплательщики, применяющие вышеназванный специальный налоговый режим, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим.
На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса полученные доходы уменьшаются налогоплательщиками на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В этой связи при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются.»
Мнение № 2 (в нашу пользу)
Это мнение высказал в своем интервью Михаил Мухин, президент ООО "Центр налоговых экспертиз и аудита", действительный государственный советник РФ 3-го класса.
Вопрос. Фирма на УСН с объектом "доходы" выставила покупателю счет с НДС и при поступлении денег сразу перечислила налог в бюджет. Позднее за тот квартал, в котором была такая продажа, фирма сдала декларацию по НДС. Какая сумма войдет в налоговую базу при УСН: с НДС или без него?
- Без НДС. Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСН являются доходы. Доходом, в свою очередь, признается экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). А сумма НДС уплачивается в бюджет и экономической выгодой для налогоплательщика не является.
Таким образом, в Вашем случае сумма НДС, полученная от покупателя, будет включена в состав доходов организации за тот период, в котором указанная сумма поступила на расчетный счет организации. При этом включить в расходы сумму НДС после уплаты ее в бюджет нет оснований. По окончании периода, в котором был выставлен покупателю счет-фактура с НДС необходимо составить и сдать в ИФНС декларацию в срок до 20 числа месяца, следующего после окончания отчетного квартала.
